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国家税务总局


国家税务总局关于印发《税务执法监察暂行办法》的通知
1995年8月28日，国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春税务学院：
为了加强税务执法监督制约机制，促进税务部门依法治税和廉政建设，现将《税务执法监察暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行。抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局
中纪委办公厅、法规室、纪检监察二室、监察综合室

税务执法监察暂行办法

第一章 总则
第一条 为了加强对税务机关及其工作人员执行国家税收法律、法规、规章以及政策情况的监督检查，增强广大税务工作人员的执法意识，提高工作效率，促进税务部门依法治税和廉政建设，根据《中华人民共和国行政监察条例》和《税务监察暂行规定》，制定本办法。
第二条 税务执法监察是税务监察机构依照国家法律、法规、政策和《税务监察暂行规定》对税务机关及其工作人员的行政执法行为进行的监督检查。
第三条 税务执法监察工作在本级税务机关和上级税务监察机构的领导下进行，税务监察机构依照本办法进行税务执法监察，独立行使职权，不受税务机关其他职能机构及个人的干预。
第四条 税务执法监察工作坚持实事求是，重调查研究，坚持与群众监督相结合，与改进工作和教育防范相结合的原则。

第二章 范围
第五条 各级税务监察机构按“分级管理，下管一级”的原则分别对税务机关及其工作人员下列行政执法行为进行事前、事中、事后的监督检查：
（一）执行税收法律、法规、规章制度及政策的行为；
（二）执行财经制度的行为；
（三）执行廉政制度的行为；
（四）执行人事制度的行为；
（五）与税收工作有关的其他行政执法行为。
遇有特殊情况，上级税务监察机构可以直接监督检查下级税务监察机构管辖范围内的事项。

第三章 实施
第六条 税务监察机构根据税务监察工作年度计划，拟定税务执法监察工作实施方案。
第七条 实施方案，报局领导批准后实施。重大的监督检查活动报上级税务监察机构备案。
第八条 税务监察机构可采用独立的、联合的或参与其他部门等方式进行执法监察。
第九条 税务监察机构在进行税务执法监察时，应当事先或者同时发出《监察通知书》通知被检查单位或者有关人员。《监察通知书》应当写明被检查单位或者人员名称、检查的范围、内容和时间。
第十条 税务执法监察必须由两人以上进行。
第十一条 检查人员应当依法全面客观地检查能够证明被检查单位或人员的行政执法行为的有关材料，并对检查情况做书面记录，由被检查单位或者人员签署意见。
第十二条 检查中，发现的违法违纪行为线索材料应当依据《税务监察案件调查处理办法》的有关规定办理。
第十三条 检查人员在检查中，遇有与本人及其近亲属有利害关系的人和事，或者有其他可能影响公正执行监督检查因素的，应当回避。
税务监察机构负责人的回避，由其所在局主管领导或者上一级税务监察机构决定，其他检查人员的回避，由本级税务监察机构负责人决定。对监督检查人员的回避作出决定前，监督检查人员应正常进行检查。
第十四条 税务监察机构在执法监察中，根据需要，可以聘请有关部门或者专门技术人员进行鉴定。
第十五条 检查结束后，检查人员必须写出书面的检查报告。

第四章 处理
第十六条 税务监察机构要根据检查结果，填写《监察建议书》，上报局领导批准后，送达被检查单位或者被检查人员所在单位并转交本人。
第十七条 被检查单位或者人员收到《监察建议书》次日起十五日内，应当将采纳情况报告作出监察建议的税务监察机构。
第十八条 对监察建议有异议的，应在收到《监察建议书》次日起十五日内向作出建议的税务监察机构提出，税务监察机构应当在受理后次日起十五日内给以回复。对回复仍有异议的，由税务监察机构提请上一级税务监察机构处理，上一级税务监察机构应在受理次日起十五日内作出处理决定。
第十九条 监察建议在争议处理期间，仍继续执行。
第二十条 税务监察机构在执法监察中，收集到的有关材料要记入税务干部监察档案，并按档案管理的要求，整理成册，归档保存。
第二十一条 税务监察机构在税务执法监察中，对发现的廉洁勤政、依法治税的先进典型，应当建议表彰和奖励。

第五章 附则
第二十二条 税务执法监察人员依法行使职权受国家法律的保护。被检查单位或者人员在执法监察中有《税务监察暂行规定》第三十八条中行为之一的，由主管税务机关按有关规定给予相应的政纪处分。
触犯刑律的，移送司法机关依法处理。
第二十三条 税务监察人员违反本办法，有《税务监察暂行规定》第三十九条中行为之一的，由主管税务机关依据情节，按照有关规定给予相应的政纪处分。
触犯刑律的，移送司法机关依法处理。
第二十四条 本办法由国家税务总局负责解释。
第二十五条 本办法自发布之日起施行。


　　案例：甲一贯表现不好，一天甲对乙说，我怀疑我岳父家大鹅是被A偷去了，把他整来要点钱。甲乙又找来丙丁，也是这样和他俩说的。四人研究，因A是开出租车的，就由丙丁以打车为名将A骗出。丙丁将A骗出后，甲乙在中途等候，因甲认识A，甲拦车时A便停车了，甲对A说，你是不是偷我岳父大鹅了？A说没偷。甲让A坐到出租车后排，自己开车，将车开到一偏僻地点，四人将A带到一空房内，甲向A要4000元钱，并说不给就收拾你，还称他们三个是哈尔滨来的，不能让他们白来。A被迫同意给甲2000元。后A给朋友打电话说有事要借2000元钱，A的朋友将2000元钱送到一饭店。（这时五人已经到了饭店）A将钱交给甲后，被放走。甲乙丙丁每人分了500元。
　　分歧意见：本案在审查过程中，关于甲乙丙丁构成何罪，出现了两种不同的意见。第一种意见认为，甲乙丙丁的行为构成敲诈勒索罪。敲诈勒索罪，是指以不法所有为目的，对他人实行威胁，索取数额较大的公私财物的行为。敲诈勒索罪的基本结构是：对他人实行威胁一一对方产生恐惧心理——对方基于恐惧心理做出处分财产的决定——行为人或第三方取得财产。本案中，从甲等四人取得财物的整个过程来看，没有使用暴力，只是采用恐吓、威胁的手段使A陷入恐惧并由此处分财产的其符合敲诈勒索罪的构成要件。第二种意见认为，甲乙丙丁的行为构成抢劫罪。抢劫罪，是指以不法所有为目的，以暴力、胁迫或者其他方法，强行劫取公私财物的行为。在我国传统刑法理论上，对抢劫罪的认定上强调两个当场，当场使用暴力或胁迫，当场取得财物。本案当中，四人将A带到空房内，没有借偷大鹅敲诈的主观故意，只有借“他们三个是哈尔滨来的，不能让他们白来”的敲诈理由，并称不给就收拾你，在当时那种情况下，四名大汉围住A要钱，被害人根本不敢也不能反抗，然后言语威胁被害人交出钱款，后四人得到2000元钱，甲乙丙丁的行为符合抢劫罪的相关规定，因此，本案应定为抢劫罪。
　　分析意见：笔者同意第二种意见。敲诈勒索罪与抢劫罪都以非法占有为目的，不仅都可以使用威胁方法，而且敲诈勒索罪也可能包含一定的暴力行为。二者的关键区别在于： ( l ）抢劫罪只能是当场以暴力侵害相威胁，而且如果不满足行为人的要求，威胁内容（暴力）便当场实现；敲诈勒索罪的威胁方法基本上没有限制，如果不满足行为人的要求，暴力威胁的内容只能在将来的某个时间实现（非暴力威胁内容，如揭发隐私,则可以当场实现）。（2）抢劫罪中的暴力达到了足以抑制他人反抗的程度；敲诈勒索罪的暴力不必达到足以抑制他人反抗的程度。因此区分本案的关键在于是否实施了胁迫行为。胁迫方法，是指以当场立即使用暴力相威胁，使被害人产生恐惧心理因而不敢反抗的行为，这种胁迫也应达到足以抑制对方反抗的程度。案例中，甲乙丙丁四人将A带到一空房内，甲向A要4000元钱，并说不给就收拾你，还称乙丙丁是哈尔滨来的，不能让他们白来。A被迫同意给甲2000元。在当时那种情况下，A要面对甲乙丙丁四人，并且是在一处空房内，不给钱就要被收拾，A根本不敢也不能反抗，可以看出胁迫的行为非常明显，因此本案宜定为抢劫罪。

　　河北省景县人民检察院　　陈亚静